В случае совершения налогового правонарушения, ответственность за совершение которого установлена нормами Налогового кодекса, юридические и физические лица могут быть подвергнуты налоговым санкциям. В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:
- устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах;
- устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;
- устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;
- выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения либо смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
Согласно пункту 1 статьи 112 Налогового кодекса обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:
- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
- тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
- иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
Пункт 3 статьи 114 Налогового кодекса предусматривает возможность снижения размера штрафов в случае установления смягчающих ответственность обстоятельств. В частности, определено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза.
Следует отметить, что приведенный в законе перечень смягчающим обстоятельств является открытым. Таковыми обстоятельствами, помимо названых, суд или налоговый орган вправе признать и другие обстоятельства, способные объективно повлиять на допущение налогоплательщиком налогового правонарушения.
Исходя из сложившейся за последние годы практики, к числу смягчающих обстоятельств суды и налоговые органы нередко относит, например, следующие:
- незначительность просрочки (перечисление налога в течение незначительного количества дней после установленного срока, подача с незначительным сроком уведомления, декларации, расчета и пр.);
- признание вины и устранение ошибок (самостоятельное выявление и устранение ошибок, уплата налога, погашение задолженности на момент принятия решения и пр.);
- благотворительная деятельность налогоплательщика;
- социальная направленность деятельности налогоплательщика (ведение деятельности в сферах образования, здравоохранения, сельского хозяйства и др., некоммерческой деятельности, принадлежность налогоплательщика к бюджетным учреждениям, крупным (градообразующим) предприятиям, строительство социальных объектов, наличие численности сотрудников свыше 100 человек и пр.);
- тяжелое финансовое положение налогоплательщика – организации (ликвидация, реорганизация, банкротство предприятия, неведение хозяйственной деятельности, сезонный характер работ, наличие у налогоплательщика кредиторской задолженностей, обязательств по выплате заработной платы, задолженности по арендным, коммунальным, лизинговым, кредитным платежам, отсутствие или незначительный остаток денежных средств на счете организации, наличие убытков по предыдущим годам в качестве финансового результата деятельности налогоплательщика и пр.);
- несоразмерность деяния тяжести взыскания (незначительный характер правонарушения, отсутствие неблагоприятных экономических последствий, ущерба бюджету и пр.).
Необходимо отметить, что позиция налогоплательщика должна быть подкреплена надлежащими доказательствами.
В случае несогласия с решением налогового органа, налогоплательщик имеете право обжаловать данное решение в течение одного месяца с даты его получения в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган.